Езда с мигалкой. Эксперимент: Чья мигалка главнее на дороге? А номера АМР дают какие-то дополнительные полномочия

И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, доцент

Минфин России приказом от 28.06.2010 № 63н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Рассмотрим наиболее существенные нововведения и их последствия для формирования учетной политики организаций.

Прежде всего отметим, что приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н вступает в силу с годовой отчетности за 2010 год. А значит, все ошибки, выявленные в течении всего 2010 года, должны корректироваться в соответствии с ПБУ 22/2010.

Существенные и несущественные ошибки

В аппарат дефиниций (определений) бухгалтерского учета введена новая категория - «существенная ошибка». Ею признается ошибка, способная в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Таким образом, допущенные ошибки в бухгалтерском учете теперь дифференцируются на существенные и несущественные.

Существенность ошибки организация должна определить самостоятельно, исходя как из величины, так из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Это означает, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно установить критерии признания существенности ошибки. Например, когда уровень искажения (неправильного отражения) составляет для показателей статей годовой бухгалтерской отчетности пять и более процентов от суммы соответствующего показателя статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм бухгалтерской отчетности. Разумеется, организации могут установить и другие пороговые значения существенности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности» (п. 2 ПБУ 22/2010).

Допустим, организация в процессе проведения инвентаризации выявила неоприходованные ценности или обнаружила недостачу. В этой и других аналогичных ситуациях действует прежний порядок. Выявленные излишки приходуются по дебету соответствующих счетов учета активов (01, 08, 10, 20, 23, 43 и др.) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а недостачи относятся с кредита счетов учета соответствующих видов имущества на:

затраты организации – в пределах норм естественной убыли;
виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
убытки (счет 91) – при отсутствии виновных или отказе судов во взыскании с них ущерба.

Порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок дифференцирован в зависимости от времени их обнаружения и характера существенности. ПБУ 22/2010 предусматривает шесть возможных вариантов обнаружения и исправления ошибок.

Вариант 1. Ошибка отчетного года выявлена до окончания этого года. Такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Например, если ошибка (неточности в вычислениях) совершена в марте, а обнаружена в ноябре, исправить ее нужно в ноябре.

Заметим, что такой порядок действовал и ранее. Исправления вносятся традиционными способами: корректурный способ, способ дополнительных записей и способ «красного сторно».

Вариант 2. Ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. В такой ситуации ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) теми же способами, что и в варианте 1.

Вариант 3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам (акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п.). Такую ошибку нужно исправить в соответствии с вариантом 2, то есть записями за декабрь отчетного года.

Если такая бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям (например, в государственную службу статистики или в налоговую инспекцию), организация обязана ее заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена. Иными словами, вводится институт пересмотренной бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрывать причины замены отчетности при таком варианте не нужно.

Что делать, если в указанный интервал времени выявлена несущественная ошибка? По мнению автора, в бухгалтерскую отчетность нужно внести исправления в том же порядке, что и при обнаружении существенной ошибки. Однако ввиду незначительных размеров и несущественности ошибки для формирования показателей бухгалтерской отчетности не обязательно направлять пользователям исправленный экземпляр данной отчетности.

Вариант 4. Существенная ошибка предшествующего года выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке. Как и в варианте 3, такую ошибку нужно исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). После этого формируется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

Обратите внимание, что в такой пересмотренной бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о том, что эта отчетность заменяет первоначально представленную отчетность, а также основания составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Эта отчетность должна быть представлена во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Напомним некоторые сроки, когда общее собрание (собственники) должно утвердить годовые результаты деятельности организации, в том числе годовую бухгалтерскую отчетность:

В обществах с ограниченной ответственностью - не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (то есть не раньше 1 марта и не позднее 30 апреля). Основание - Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

В акционерных обществах - не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (то есть не раньше 1 марта и не позднее 30 июня). Основание - пункт 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Вариант 5. Несущественная ошибка отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Например, несущественная ошибка, относящаяся к марту 2009 года, выявлена в ноябре 2010-го. Значит, исправить ее нужно записями за ноябрь 2010 года.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, бухгалтер должен отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). При этом годовая отчетность предшествующих отчетных периодов не корректируется.

Вариант 6. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Исправить такую ошибку нужно двумя последовательными действиями:

Сделать записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в таких записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Исключение составляют случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Напомним, что в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете организации в годовой бухгалтерской отчетности должны представлять информацию как минимум за два года (то есть помимо текущего года еще и за предшествующий). В то же время организации по своему усмотрению могут приводить сравнительную информацию и за более продолжительный период времени, например, за 3-4 года.

Если существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, нужно корректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Обратите внимание, что в данном варианте утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям.

Пример

При составлении в январе 2011 года бухгалтерской отчетности за 2010 год организация выявила ошибку, связанную с недоначислением амортизации основных средств в 2008 году на сумму 850 тыс. руб.

Годовой размер амортизационных отчислений за 2008 год составил 11 490 тыс. руб. Величина недоначисленной амортизации составляет 7,4% ее общего объема. Организация признает данную ошибку существенной.

Следовательно, организация в январе 2011 года должна сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

850 тыс. руб. - доначислена амортизация основных средств. При этом исправления по счетам затрат и финансовых результатов не производятся.

В бухгалтерском балансе за 2010 год будут приведены показатели на начало и конец 2010 года, а в отчете о прибылях и убытках - за 2009 и 2010 годы. Иными словами, существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

В бухгалтерском балансе за 2010 год необходимо скорректировать вступительные остатки по статьям «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», уменьшив их на 850 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках за 2010 год исправление существенной ошибки никак не отразится. Дело в том, что исправление относится к сумме (объему) прибыли 2008 года, а такой показатель в отчете о прибылях и убытках за 2010 год не приводится. В то же время данный факт можно отразить в пояснительной записке к отчетности за 2010 год.

/Конец примера

Вопросы, не урегулированные ПБУ 22/2010

Как быть, если выявленная ошибка не является бухгалтерской, но требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность? Иными словами, какую ошибку считать бухгалтерской, а какую - не бухгалтерской?

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010, бухгалтерской ошибкой считается ошибка, связанная:

С неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Неправильным применением учетной политики организации;

Неточностями в вычислениях;

Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

Недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Аналогичные нормы содержатся и в МСФО 8 «Sистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» - прототипе отечественного ПБУ 22/2010 . В данном международном стандарте в составе рассматриваемых факторов также приведены случаи отражения в учете операций по «фальсифицированным контрактам».

Таким образом, по мнению автора, помимо ошибок, связанных непосредственно с работой бухгалтерской службы (неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности), бухгалтерскими ошибками следует признавать и ошибки, являющиеся следствием упущений ответственных должностных лиц организации, работающих в других подразделениях (включая ненадлежащее исполнение ими должностных обязанностей).

Каков алгоритм исправления существенных ошибок для некоммерческих организаций? Как известно, некоммерческие организации не используют счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Можно предложить два способа исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете некоммерческих организаций:

1) осуществлять все записи в порядке, аналогичном установленному для коммерческих организаций, а на заключительном этапе добавить запись по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование»;

2) изначально проводить записи, отражающие операции по исправлению существенных ошибок, в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование», то есть вместо счета 84 использовать счет 86.

Некоммерческим организациям целесообразно закрепить выбор одного из перечисленных вариантов в учетной политике.

Что делать, если исправления связаны с обязательствами по налогу на прибыль? Очевидно, что бухгалтеры могут столкнуться с двумя ситуациями после исправления ошибки: потребуется доначислить налог на прибыль или уменьшить налоговую нагрузку.

При доначислении налога на прибыль организаций в том месяце (периоде), когда выявлена ошибка за прошлый (прошлые) год (годы), нужно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Одновременно пересчитываются вступительные остатки по статьям «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Кроме того, вносятся изменения в размер текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках за прошлый год (если уточнение относится к прошлому году).

При уменьшении суммы причитающегося к уплате налога на прибыль организаций записи производятся также в месяце (периоде) выявления такой существенной ошибки. Сам же порядок является более сложным и включает два этапа.

Формируется отложенный налоговый актив. Для этого производится запись: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . Одновременно вносятся изменения во вступительные остатки бухгалтерского баланса по статьям «Отложенные налоговые активы» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Производится уменьшение задолженности перед бюджетом. Для этого нужно сделать запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы». Указанная операция отражается только в текущем налоговом периоде.

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта.

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во , когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений , которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84

– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы , которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

Возможны два варианта. Когда налог на прибыль из-за несущественных ошибок был занижен или завышен.

Вариант 1 – налог на прибыль занижен . В этом случае в налоговом учете исправления делают и подают уточненную налоговую декларацию за период, в котором ошибка была допущена. Одновременно доначисляют налог на прибыль. Однако в бухучете это делают . При этом в бухучете нужно отразить постоянный налоговый актив :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– отражен постоянный налоговый актив.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не учтена выручка от реализации товаров в размере 250 000 руб. Доходы в «Альфе» признают одинаково и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%).

Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – отражены доходы (выручка от реализации) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»

– 50 000 руб. – доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 50 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив на сумму выручки от реализации 2015 года, которая в бухучете показана в доходах 2016 года, а в налоговом учете – в доходах 2015 года.

За I квартал 2016 года сумма налога к уплате составляет 170 000 руб. Таким образом, общая задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом составила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), в том числе 170 000 руб. – текущий налог на прибыль и 50 000 руб. – доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер «Альфы» делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 220 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

Вариант 2 – налог на прибыль завышен . В этом случае бухгалтер сам принимает решение , каким периодом вносить правку или даже вовсе ее не делать.

Если он исправит ошибку, пересчитав налог текущего периода, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете изменения он внесет одновременно. Разниц не будет. Они возникнут, только если бухгалтер решит подать уточненную декларацию за прошедший период или же не вносить правку вовсе. Тогда налоговая прибыль текущего периода будет больше той, что получится в бухучете. А значит, возникнет постоянное налоговое обязательство . Его в бухучете отразите так:

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена

В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не были учтены расходы (себестоимость реализованных товаров) в размере 150 000 руб. Расходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация переплатила налог, сумма переплаты составила 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).

Бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 150 000 руб. – отражены расходы (себестоимость реализованных товаров) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Переплата по налогу на прибыль по уточненной декларации»
– 30 000 руб. – уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму затрат 2015 года, которая в бухучете показана в расходах 2016 года, а в налоговом учете – в расходах 2015 года.

За I квартал 2016 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 110 000 руб. Балансовая прибыль меньше налоговой за счет расходов, учтенных для налогообложения в уточненной декларации прошлого года. Налог, исчисленный с балансовой прибыли, составляет 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

С учетом переплаты налога за 2015 год в бюджет нужно перечислить 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.).

Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют . Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет . Но выход есть.

Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения , заплатите пени .

Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи .

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 73
– 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм.

Правильно так:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Вот как исправить ошибку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм;

Дебет 20 Кредит 73
– 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Ошибка допущена в учете малого предприятия

Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий , можно исправлять в том же порядке, который . То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.

В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года, – 50 000 руб. (без НДС). В акте же указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносят.

Исправления делают в бухучете 2016 года. В налоговом же учете исправления вносят в периоде совершения ошибки. В связи с этим бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

«Альфа» – малое предприятие, поэтому ПБУ 18/02 не применяет. А значит, отражать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета бухгалтеру не придется.

Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер ООО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2015 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.

Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2016 год в разделах, где фиксируются показатели 2015 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2015 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о финансовых результатах, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2015 года за соответствующий период. В балансе за 2016 год вступительные остатки на 1 января 2016 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Существенная ошибка может быть допущена более двух лет назад. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных годов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.

Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:

требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.

Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.