Займ от предприятия физическому лицу. Беспроцентный займ между юридическим и физическим лицом

Займодателем может быть любой субъект экономической деятельности – гражданин или предприятие, а также индивидуальный предприниматель. Они же могут выступать и сторонами . Как необходимо оформить этот документ, если займодателем выступает физическое лицо, а заёмщиком – предприятие?

Документальное оформление операции

Займ юридическому лицу от физического лица обязательно должен быть оформлен письменно. Об этом говорится в п. 1 ч. 1 ст. 161 ГК РФ.

Согласно ст. 808 ГК РФ, если одной из сторон является юридическое лицо, то и сделка обязательно заключается в письменной форме. Приложением может служить или другой документ, который является подтверждением того, что предприятие получило необходимую сумму от гражданина.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Налогообложение 2019

Договор между предприятием и гражданином может быть с процентами, а может быть беспроцентным. От того, как был заключён этот документ, зависит налогообложение не только предприятия, то физического лица.

Если задолженность беспроцентная, то физическое лицо не получает материальную выгоду, по основаниям, указанным в ст. 212 НК РФ. При оформлении процентов у гражданина появляется основание для уплаты НДФЛ. Об этом говорится в ст. 208 и 209 НК РФ. То есть с полученных процентов он должен заплатить налог в размере 13% от полученной суммы.

Сам займ не является основанием для включения его в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Физическое лицо не является плательщиком НДС, поэтому выданный займ не налоговой базу по этому налогу для гражданина.

Согласно ст. 161 НК РФ, предприятие не будет являться налоговым агентом, и исчислять НДС за гражданина также не будет. Когда займ будет возвращаться, предприятие не должно учитывать эту статью расходов при налогообложении прибыли. Об этом сказано в п. 12 ст. 270 НК РФ.

Если займ был беспроцентный, то это не является выгодой предприятия, и включается в статью доходов при расчёте налога на прибыль.

Видео: Юридическое лицо

Отражение в бухгалтерском учете

Деньги, полученные предприятием в долг, учитывается им как кредиторская задолженность. Выплаты процентов по займу уменьшают эту задолженность.

Если займ является краткосрочным, то есть срок его возврата менее 1 года, его необходимо отразить на счёте 66. Если же ондолгосрочный, то есть получен на срок более 1 года, то он отражается на счёте 67.

В момент получения средств от гражданина, бухгалтер должен сделать проводку:

• Дт 50 (51) Кт 66(67) – получены средства от физического лица

В момент полного или частичного погашения долга делается следующая запись:

• Дт 66 (67) Кт 50(51) – на сумму внесения средств.

Образец договора

Выдача денежных средств в долг организации должна обязательно быть обязательно оформлена письменно.

В договоре нужно отразить следующую информацию:

• Место и дата его заключени. Например, 25 ноября 2019 года г. Москва.
• Сумма, выданная заёмщиком – это предмет документа;
• Обязанность займодателя выдать некую сумму денежных средств заёмщику и обязанность заёмщика эти денежные средства вернуть в срок – то есть права и обязанности сторон. Эти положения описаны в ст. 810 ГК РФ;
• Условия предоставления денежных средств – срок их возврата, а также отсутствие или наличие процентов за пользование деньгами – ст. 809 ГК РФ;
• Форс – мажорные обстоятельства;
• Ответственность сторон за нарушение условий;
• Условия конфиденциальности;
• Способы разрешения споров;
• Подписи и реквизиты сторон.

Чтобы документ считался беспроцентным, на это необходимо сделать прямое указание. Также необходимо чётко указать способ возврата денежных средств заёмщиком – всю сумму в конце срока действия или же частями.

Если нет указание на отсутствие процентов, но при этом и нет указаний на их величину, то они взимаются в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день возврата долга. На сегодняшний день, эта ставка равна 8,25% годовых.

Обеспечение займа залогом на недвижимость юридического лица

Предприятие имеет право обеспечить свой долг недвижимостью, то есть недвижимость будет являться залогом по данному договору займа.

Не является самостоятельным договор. Он может только выступать в качестве приложения к договору займа.

Сведения о залоге могут быть отражены и в договоре займа. Законодательство чётко не регулирует, что сведения о залоге необходимо выносить в отдельный документ.

Имущество, которое является предметом залога, должно принадлежать заёмщику на праве собственности. Документы, подтверждающие это, прикладываются к договору и являются приложением к нему.

Кроме того, обязательно нужно обговорить, кто имеет право распоряжаться залогом, пока не выплачен весь долг, и способы реализации имущества, если долг не будет вовремя погашен.

Кто бы ни пользовался залогом во время действия договора, он должен принимать меры по обеспечению сохранности. Если предмет залога будет испорчен, то пользователь должен нести ответственность. Это также нужно уточнить при оформлении.

Нужно ли оформление у нотариуса

Законом не предусмотрено обязательное заверение документов у нотариуса. Это – желание сторон.

Однако многие обращаются к нотариусу. Это делается с целью проверки всех существенных условий, а также заверения самой сделки. Это даёт дополнительные гарантии сторонам в возврате одолженных средств.

Если к договору займа между фирмой и гражданином приложением идёт залог, то уже необходимо не только нотариальное заверение, но и государственная регистрация в органах Росреестра.

Это связано с тем, что предметом залога является недвижимость. Согласно ст. 339. 1 ГК РФ, такую сделку нужно обязательно регистрировать. А так как договор залога не является самостоятельным, а только приложением, то и договор займа также нужно регистрировать в Росреестре.

Последовательность передачи

Договор по предоставление денежных средств в долг – это реальный договор, то есть юридическую силу он приобретает не в момент подписания, а в момент передачи денежных средств.

Физическое лицо может дать деньги в долг, внеся их на расчётный счёт заёмщика или же передав их наличными в кассу предприятия. Способ передачи денег должен быть отражён в договоре.

Займодателем может быть любое физическое лицо :

• сотрудник компании;
• её учредитель;
• любое другой гражданин.

Наличными через кассу

Займодатель, то есть гражданин, может одолжить денежные средства фирме, внеся их наличными через кассу. Но, согласно Указанию Банка России от 20. 06. 2007 года № 1843-У, расчёты наличными с предприятиями и организациями в рамках одного обязательства не могут превышать 100 тысяч рублей.

То есть, заёмщик может быть привлечён к ответственности по ст. 15. 1 КоАП РФ, за нарушение расчётов наличными. За это ему грозит штрафом от 40 до 50 тысяч рублей.

При получении денежных средств, кассир должен оформить . Корешок от этого документа выдаётся займодателю, как подтверждение того, что деньги поступили в фирму. Этот корешок может быть оформлен как приложение.

На расчетный счет

Займодатель может внести необходимую сумму на расчётный счёт заёмщика. Здесь не существует ограничений по сумме.

Деньги вносятся по платёжному поручению, которое заполняется сотрудником банка.

Гражданин может внести средства наличными или же со своего банковского счёта. Ему будет выдана квитанция, которая будет являться подтверждением того, что деньги «ушли» на расчетный счёт фирмы или компании. Эту квитанцию будет приложением.

Целевой заем от физического лица юридическому лицу

Предприятие может одолжить у гражданина некую сумму на удовлетворение каких-либо своих неотложных целей. Это называется целевой займ.

Его отличие от нецелового в том, что необходимо указать цель его оформления. И заёмщик должен этой цели придерживаться. Отклонение от цели является нарушением существенных условий и влечёт за собой ответственность.

Между гражданином и предприятием заключается точно так же, как и обычный.

Возврат денег

Заёмщик может вернуть деньги займодателю либо на руки (то есть из кассы или сняв со своего расчётного счёта), либо банковским переводом.

Если деньги будут выдаваться на руки, то стоит помнить об Указании Банка России от 20. 06. 2007 года № 1843-У. То есть одна выплата по займу не должна превышать 100 рублей. Даже если задолженность погашается частично, наличный платёж по одному обязательству не должен превышать указанной суммы.

Поэтому нужно погашать задолженность с помощью банковского перевода на счёт физического лица. Здесь нет ограничений по суммам.

Если долг возвращается через кассу, то бухгалтер оформляет . Он остаётся на предприятии, как доказательство того, что деньги были получены физическим лицом.

При отправлении средств банковским переводом, квитанция банка является доказательством. Стоит учитывать, что банковский перевод может «идти» до 3-ёх рабочих дней. Это может вызвать просрочку по платежам, что приведёт к пеням и штрафам.

Физическое лицо выдало процентный заем (Заем-1) юридическому лицу (Компании). Сумма - 20 млн. рублей. Срок - 2 года. Начисление процентов по ставке 15% годовых производится на фактический остаток долга. Возврат Компанией физическому лицу основного долга производится несколькими траншами. Выплата Компанией физическому лицу начисленных процентов производится после полного возврата основного долга.

Вопрос 1 :

Является ли выдача Займа-1 предпринимательской деятельностью для физического лица? Если да, то является ли предпринимательской деятельностью возврат Компанией физическому лицу основного долга единым траншем и единовременная выплата начисленных процентов?

Ответ :

Как следует из п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) , гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Однако в ГК РФ нет четких критериев того, как определить, что тот или иной вид деятельности физического лица носит систематический характер, и, как следствие приводит к обязанности регистрироваться в качестве ИП. Тем более, что законодательство не раскрывает понятие «систематический».

Таким образом, чтобы говорить о принадлежности полученных доходов к предпринимательской деятельности, нужно доказать сам факт наличия такой деятельности.

Как мы понимаем из описания ситуации, физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и выдача займа Компании имеет разовый характер.

При таких обстоятельствах, на наш взгляд, довольно сложно квалифицировать получение процентов по займу-1 как доход от предпринимательской деятельности, т.к. единичную операцию по предоставлению займа нельзя назвать систематической деятельностью.

В Письме Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1454 указано следующее:

«О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

• изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
• учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
• взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
• устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами».

В п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» указано, что:

«отдельные случаи оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав административного правонарушения при условии, если объемы оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли».

Судебная практика свидетельствует, что арбитры исходят из фактических обстоятельств рассматриваемых дел и наличия неоспоримых доказательств ведения предпринимательской деятельности. Имеют место решения как в пользу физических лиц, так и в пользу налоговых органов.

Таким образом, по нашему мнению, выдача одного займа не может квалифицироваться как предпринимательская деятельность, и, соответственно, доход в виде полученных процентов не будет являться доходом от осуществления предпринимательской деятельности.

Работодатели не столь уж редко предоставляют сотрудникам займы на различные цели. Иной раз они выдают их без уплаты процентов. Бывает, что заимодавец не в состоянии вернуть заем (полностью или частично). И тогда некоторые руководители организации принимают решение простить ему долг. Счетным же работникам помимо корректного отражения таких операций в бухгалтерском учете предстоит разобраться с возникающими налоговыми обязательствами. А они в каждом из перечисленных случаев несколько отличаются.

Отношения сторон при заключении договора займа регулируются гл. 42 ГК РФ. По данному договору одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества . Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между организацией и работником желательно оформить в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от передаваемой суммы. В нем следует указать сумму займа, порядок и срок возврата долга - частями или в полном размере сразу, форму возврата - через кассу или в виде удержания из заработной платы.

Договор может предусматривать выплату процентов за пользование займом. В этом случае необходимо обговорить их размер и порядок уплаты - ежемесячно, через определенный промежуток времени либо единовременно в момент возврата основного долга. При отсутствии же в договоре условия о размере процентов их сумма определяется существующей в месте нахождения организации ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Гражданское законодательство позволяет заключать и беспроцентные договоры займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.

Таким образом, после получения займа у заемщика возникает обязанность возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" .

Выдача займа работнику сопровождается следующей проводкой :

Дебет 73-1 Кредит 50 (51)

Выданы (перечислены) денежные средства по займу.

В расходах организации не учитывается сумма выданного займа (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), в доходах же - сумма возвращенного займа (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последний день отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Данные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком.

Для определения суммы процентов , подлежащих уплате согласно условиям договора займа (ПРдог), используется следующая формула:

ПРдог = Сз x ПСдог: КДг x КДпол ,

где Сз - сумма займа (кредита);

ПСдог - процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КДг - общее количество календарных дней в году;

КДпол - количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Для отражения задолженностей заемщика по предоставленному займу и начисленным процентам организация может открыть отдельные субсчета второго порядка. При предоставлении займа работнику таковыми могут быть 73-1-1 и 73-1-2.

Пример 1 . Руководство организации 31 января 2011 г. предоставило работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 500 000 руб. сроком на год под 3% годовых. По условиям договора займа работник в последний день каждого месяца возвращает по 40 000 руб. в счет основного долга и остаток 60 000 руб. - 30 января 2012 г. Одновременно он уплачивает и проценты за пользование заемными средствами, начисленная их сумма удерживается из его зарплаты. Установленная Банком России ставка рефинансирования на 28 февраля - 7,75% годовых.

28 февраля работник первый раз возвращает часть займа - 40 000 руб. В этот же день из его заработной платы удерживаются исчисленные за этот месяц проценты - 1150,68 руб. (500 000 руб. x 3% / 365 дн. x 28 дн.).

В бухгалтерском учете выдача займа, частичное его погашение, начисление процентов и их удержание отражаются следующим образом.

Дебет 73-1-1 Кредит 51

500 000 руб. - перечислены на счет работника денежные средства по займу.

Дебет 73-1-2 Кредит 91-1

1150,68 руб. - начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1-1

40 000 руб. - внесены в кассу организации денежные средства в счет частичного погашения займа;

Дебет 70 Кредит 73-1-2

1150,68 руб. - удержана из заработной платы сумма начисленных процентов по займу за февраль.

Приведенные три проводки (с несколько иными числовыми показателями) будут повторяться в последний день каждого календарного месяца действия договора.

Условиями договора сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (у. е.), сам же заем предоставляется в рублях. Пересчет в рубли суммы займа и суммы процентов по займу производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату его выдачи (начисления процентов), отчетные даты и на момент возврата займа (получения процентов) (п.п. 1, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Возникающие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 - 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

Налоговые обязательства

Операции займа в денежной форме не подлежат обложению НД С (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это накладывает на налогоплательщика дополнительную обязанность ведения раздельного учета операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). Но поскольку указанная операция перечислена в п. 3 ст. 149 НК РФ, то организация вправе отказаться от ее освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются :

В доходах - денежные средства или иное имущество, которые получены в счет погашения заимствования по договору займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

В расходах - средства или иное имущество, которые переданы по договору займа (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по договору займа учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При использовании метода начисления такие доходы по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца, то на дату прекращения договора (п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Как было сказано выше, нередко по условиям договора сумма займа, выраженная в иностранной валюте (у. е.), предоставляется в рублях. В таком случае в связи с колебанием курса иностранной валюты (у. е.) суммы процентов в рублях на дату их начисления и фактического получения могут различаться. Следовательно, при росте курса валюты у заимодавца, применяющего метод начисления, будут возникать положительные суммовые разницы, а при падении курса - отрицательные.

Во внереализационные доходы и расходы организации в силу норм п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ надлежит включать суммовые разницы, появляющиеся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Формально указанные нормы на суммовые разницы, возникающие по процентам, начисляемым на задолженность, выраженную в у. е., не распространяются, так как для целей налога на прибыль предоставление займа не является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). Специальных же положений, регламентирующих порядок учета таких разниц, в гл. 25 НК РФ не существует. Поэтому суммы положительных разниц заимодавцу следует учитывать в прочих внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ), а суммы отрицательных разниц - в составе других обоснованных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответствующие суммы учитываются в целях налогообложения на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов, поскольку до этого момента заимодавец не может определить размер возникшего дохода либо расхода.

Особенности при исчислении НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом работника, который необходимо учитывать в его налоговой базе по НДФЛ . Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из двух третьих (2/3) ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, если:

По условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

Выданный заем (кредит) является беспроцентным.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами - в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.

Расчет материальной выгоды по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты, исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, налоговому агенту для наглядности желательно осуществлять в три этапа.

Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита) (ПРдог, см. выше).

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР):

ПР2/3БР = Сз x ПС2/3БР: КДг x КДпол ,

где ПС2/3БР - процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России и фактически начисленных согласно договору займа, признается материальной выгодой (МВ) от экономии на процентах по рублевому займу:

МВ = ПР2/3БР - ПРдог.

Полученная сумма материальной выгоды является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 35%, в день уплаты процентов по займу (кредиту). Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сумму НДФЛ с материальной выгоды работника необходимо удерживать из дохода, выплачиваемого ему в денежной форме в ближайшее время. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 2 . Несколько изменим условия примера 1: заем выдается работнику 1 ноября 2010 г., внести последнюю сумму, 60 000 руб., в счет его погашения сотруднику надлежит 31 октября 2011 г. Установленная Банком России ставка рефинансирования 7,75% годовых не изменяется до конца действия договора.

Работник первый раз вернул часть займа (40 000 руб.) 30 ноября 2010 г., и в этот же день из его заработной платы удержаны проценты, исчисленные за ноябрь, - 1191,78 руб. (500 000 руб. x 3% / 365 дн. x 29 дн.).

Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,1667% (7,75% x 2: 3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3% < 5,1667%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за ноябрь - 2052,51 руб. (500 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 29 дн.). Таким образом, величина материальной выгоды от экономии на процентах за этот месяц равна 860,73 руб. (2052,51 - 1191,78). Исчисленная же сумма НДФЛ - 301 руб. (301,26 (860,73 руб. x 35%)) - удержана бухгалтерией из заработной платы работника за ноябрь.

31 декабря 2010 г. заемщик второй раз вернул организации часть займа (40 000 руб.) и уплатил проценты за этот месяц, рассчитанные с учетом частичного возврата займа 30 ноября, - 1172,05 руб. ((500 000 руб. - 40 000 руб.) x 3% / 365 дн. x 31 дн.).

Поскольку ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась, то у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 2018,54 руб. (460 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 30 дн.). Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за декабрь составила 846,48 руб. (2018,54 - 1172,05), а исчисленный с нее НДФЛ - 296 руб. (296,27 (846,48 руб. x 35%)). Эта сумма налога удержана из заработной платы работника в декабре.

Поскольку ставка рефинансирования Банка России в течение действия договора займа остается неизменной, то в каждом месяце у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ее сумма в период с января по октябрь 2011 г. определяется в аналогичном порядке. Исчисленный же с нее НДФЛ удерживается налоговым агентом ежемесячно.

Так, в октябре 2011 г. проценты по договору составят 152,88 руб. (60 000 руб. x 3% : 365 дн. x 31 дн.), проценты, рассчитанные за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, - 263,29 руб. (60 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 31 дн.), материальная выгода - 110,41 руб. (263,29 - 152,88), сумма исчисленного и удерживаемого НДФЛ - 39 руб. (38,64 (110,41 руб. x 35%)).

Исчисленные значения процентов как по договору, так и исходя из 2/3 ставки рефинансирования, материальной выгоды и НДФЛ за каждый месяц действия договора займа приведены в таблице 1.

Таблица 1

Поскольку заработная плата работника и материальная выгода облагаются по разным налоговым ставкам - 13 и 35% (п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ), то по окончании года (не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ)) по данному физическому лицу в налоговую инспекцию необходимо будет представить две отдельные справки 2-НДФЛ (абз. 2 раздела "Общие положения" Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, Приложение N 1 к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (на момент подписания номера)).

Ставка налога 35% при этом указывается в заголовке разд. 3 справки, а код дохода (для материальной выгоды - 2610) - в самом этом разделе.

Как было сказано выше, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по займу (кредиту). Поскольку в последнее время размер ставки рефинансирования Банка России уменьшается, то вполне возможно, что с течением времени у работодателя отпадет обязанность по ее исчислению.

Пример 3 . Организацией 1 апреля 2009 г. предоставлен работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 600 000 руб. сроком на два года под 5,5% годовых. По условиям договора займа работник в последний день каждого месяца возвращает по 25 000 руб. в счет основного долга.

30 апреля 2009 г. работник вернул часть займа и в этот же день уплатил проценты, исчисленные за апрель, - 2621,92 руб. (600 000 руб. x 5,5% / 365 дн. x 29 дн.).

Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 8,3333% (12,5% x 2/3), где 12,5% - ставка рефинансирования Банка России, действующая в этот день. Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5,5% < 8,3333%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за апрель - 3972,60 руб. (600 000 руб. x 8,3333% : 365 дн. x 29 дн.). Таким образом, величина материальной выгоды от экономии на процентах за этот месяц равна 1350,68 руб. (3972,60 - 2621,92), сумма же НДФЛ, исчисленная с такого дохода, - 473 руб. (472,74 (1350,68 руб. x 35%)). Указанную сумму налога бухгалтерия организации удержала из заработной платы работника за апрель 2009 г.

31 мая 2009 г. работник возвратил еще 25 000 руб., и у него удержаны проценты по договору за этот месяц - 2685,96 руб. ((600 000 руб. - 25 000 руб.) x 5,5% : 365 дн. x 31 дн.). В этот день ставка рефинансирования составляла 12%, 2/3 от нее - 8% (12% x 2: 3) - превосходит ставку по договору (5,5% < 8,0%). Поэтому у заемщика вновь возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ:

Проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты, - 3906,85 руб. ((575 000 руб. x 8,0% / 365 дн. x 31 дн.);

Величина материальной выгоды от экономии на процентах за май - 1220,89 руб. (3906,85 - 2685,96);

Исчисленная сумма НДФЛ - 427 руб. (427,31 (1220,89 руб. x 35%)).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у работника будет возникать вплоть до февраля 2010 г. включительно, поскольку 2/3 от ставки рефинансирования, действующей в последний день каждого месяца в этом периоде: 7,6667% (11,5% x 2: 3) в июне, 7,3333% (11,0% x 2: 3) в июле, 7,1667% (10,75% x 2: 3) в августе, 6,6667% (10,0% x 2: 3) в сентябре, 6,3333% (9,5% x 2: 3) в октябре, 6,0% (9,0% x 2: 3) в ноябре, 5,8333% (8,75% x 2: 3) в декабре и январе, 5,6667% (8,5% x 2: 3) в феврале, - будут превосходить процентную ставку по договору 5,5%.

В марте же 2/3 от ставки рефинансирования сравняются с процентной ставкой по договору 5,5% (8,25% x 2: 3). Поэтому дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у работника в этом месяце уже не возникает.

Поскольку в дальнейшем размер ставки рефинансирования Банка России еще несколько уменьшается, то у налогового агента отпадает необходимость исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды.

Размеры ставок рефинансирования Банка России на последний день месяца и исчисленные проценты по договору за каждый месяц в период действия договора займа, а также величины процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, материальной выгоды и НДФЛ с апреля 2009 г. по март 2010 г. приведены в таблице 2.

Таблица 2

Отметим, что если бы условиями договора была предусмотрена уплата процентов дважды - по истечении года и в момент окончания действия договора, то работодателю не пришлось бы вовсе удерживать у сотрудника НДФЛ. В этом случае сумм материальной выгоды на 31 марта 2010 г. и 31 марта 2011 г. не возникает, так как процентная ставка по договору на первую дату равна 2/3 от ставки рефинансирования (5,5% (8,25% x 2: 3)), а на вторую - превосходит ее (5,5% > 5,1667% (7,75% x 2: 3)).

Выдача беспроцентного займа

Заимодавец, как было сказано выше, вправе предоставлять и беспроцентные займы .

Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен, ведь заимодавец не уплачивает проценты по договору. Датой же фактического получения рассматриваемого дохода, как было сказано выше, признается день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

По мнению же финансистов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).

Предлагая такое, минфиновцы, похоже, считают, что при возврате заемных средств заемщик уплачивает и проценты, величина которых в этом случае - 0 руб. (Сз x 0%).

При возврате же заемщиком суммы беспроцентного займа (кредита) по частям доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

В Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 чиновники уточнили, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде у него не возникает и дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ.

И аргументировали они это следующим. Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Положений, предусматривающих определение налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды в иные сроки, НК РФ не содержит.

Пример 4 . Несколько изменим данные примера 3: работнику выдан беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. на два года, который надлежит возвратить 31 марта 2011 г. Заем возвращается частями по 300 000 руб. 31 марта 2010 г. и 2011 г. Ставки рефинансирования Банка России на эти дни - 8,25 и 7,75%. Организация последовала рекомендациям финансистов.

При возврате первой части займа, 300 000 руб., 31 марта 2010 г. проценты, исчисленные исходя из 2/3 действующей в этот день ставки рефинансирования, составили 32 909,59 руб. (600 000 руб. x 8,25% x 2: 3: 365 дн. x 364 дн.). Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, то размер материальной выгоды равен исчисленной величине процентов - 32 909,59 руб. Следовательно, в этом месяце у работника необходимо было дополнительно удержать 11 518,36 руб. (32 909,59 руб. x 35%).

При погашении займа 31 марта 2011 г. величина материальной выгоды уменьшится до 15 500 руб. (300 000 руб. x 7,75% x 2: 3: 365 дн. x 365 дн.). Исчисленная с нее сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 5425 руб. (15 500 руб. x 35%).

Налоговые агенты в силу норм п. 1 ст. 17 и п. 7 ст. 3 НК РФ, конечно, могут попытаться не исчислять, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ при выдаче беспроцентных займов физическим лицам.

Напомним, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В перечне элементов налогообложения, которые должны быть определены, законодатель указал и порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ при выдаче физическим лицам беспроцентных займов прямо не установлен. Прочтение же финансистами понятия "уплата налогоплательщиком процентов" как "возврат налогоплательщиком заемных (кредитных) средств", на наш взгляд, не столь уж корректно. Все же неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако такую позицию заимодавцу, скорее всего, придется отстаивать в суде. Какое решение примут судьи - сказать заранее сложно.

Заем, как было сказано выше, может быть номинирован в валюте, а предоставляться в рублях по курсу на дату выдачи (перечисления) займа. В этом случае материальную выгоду от экономии на процентах, по мнению судей ФАС Московского округа, следует рассчитывать на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а не пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, так как денежное обязательство было выражено в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ) (Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П).

Выплата работодателем сотруднику денежных средств в виде беспроцентного займа не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Следовательно, с нее не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, также не учитывается при исчислении страховых взносов, поскольку фактически такого дохода работник не получает.

Прощение долга

У взявшего заем сотрудника могут возникнуть сложности с возвратом денег. Руководство организации может пойти ему навстречу и простить долг (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга в этом случае представляет собой договор дарения . Для обеих сторон договора займа лучше, если этот документ будет составлен в письменной форме.

Сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 2, 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете эта сумма в расходах при исчислении налога не учитывается в силу п. 16 ст. 270 НК РФ. По этой причине при прощении долга в бухгалтерском учете возникает постоянная разница. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа либо если проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день их уплаты, превышают проценты, исчисленные исходя из условий договора. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика, по мнению Минфина России, не возникает.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода в виде суммы прощенного долга по договору займа.

НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Исходя из этого, доход в виде суммы прощенного долга подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

В данном случае датой получения дохода (то есть датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.

Поскольку сумма прощенного долга является подарком работнику (деньги в силу ст. ст. 128, 130 ГК РФ относятся к категории движимых вещей), то и код дохода в справке 2-НДФЛ следует указывать соответствующий - 2720 "Стоимость подарков".

Стоимость подарков, в том числе и в виде денег, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302).

Если прощение долга оформлено договором дарения, то сумма прощенного работнику долга по договору займа, согласно п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 27.02.2010 N 406-19). При отсутствии такого договора проверяющие посчитают, что прощение долга осуществлено в рамках трудовых отношений, в связи с чем на сумму долга должны начисляться страховые взносы.

В упомянутом Письме Минздравсоцразвития России N 1283-19 чиновники констатировали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Отметим, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнен объект обложения страховыми взносами. Теперь под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

К сожалению, законодатель не уточнял, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями "в рамках трудовых отношений".

Логично предположить, что это только те выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда: заработная плата, производственные премии и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Те же выплаты, которые не обусловлены исполнением трудовых функций работника, страховыми взносами облагаться не должны (например, это могут быть те же подарки к праздничным датам).

Однако не исключено, что проверяющие работники внебюджетных фондов будут требовать начисления взносов на все выплаты работникам (т.е. лицам, с которыми заключены трудовые договоры), кроме перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А это означает, что потребуется начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на сумму прощенного долга.

Страховыми взносами на производственный травматизм сумма прощенного долга, наш взгляд, облагаться не должна, поскольку эти средства не столь уж корректно относить к выплатам и иным вознаграждениям, выплачиваемым страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Напомним, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" наконец-то введено понятие объекта обложения данными страховыми взносами. Объектом обложения взносами на "травматизм" являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц:

В рамках трудовых отношений;

По гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Во введенной же ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на производственный травматизм. И он практически идентичен перечню, приведенному в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Как видим, и в этом случае законодатель использовал понятие "выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений".

И, скорее всего, проверяющие из ФСС РФ будут настаивать на необходимости начисления страховых взносов на производственный травматизм и на сумму прощенного долга.

Пример 5 . Несколько изменим условие примера 4: работник не смог погасить вторую часть займа 31 марта 2011 г. В этот день работодатель с сотрудником оформили договор дарения на оставшуюся непогашенной сумму займа - 300 000 руб. В марте работнику начислено 36 700 руб.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но у него возникает доход в виде суммы прощенного долга, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. При вручении подарка (а им могут быть и деньги) в облагаемый доход включается сумма, превышающая 4000 руб. Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ с прощенного долга составит 38 480 руб. ((300 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

Удержать ее организации необходимо из дохода, выплачиваемого работнику в денежной форме в ближайшее время. Но при этом следует не забывать о существующем ограничении: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Поскольку организацией с работником был оформлен договор дарения, то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с прощенной суммы не начисляются.

Не включаются 300 000 руб. и в базу, с которой исчисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не исключено, что решение о неначислении страховых взносов с суммы прощенного долга в государственные внебюджетные фонды и на производственный травматизм организации придется отстаивать в арбитражном суде.

В бухгалтерском учете прощение долга будет сопровождаться следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 73-1-1

300 000 руб. - учтена сумма прощенного долга;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство;

38 480 руб. - начислен НДФЛ с невозвращаемой суммы займа;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

4771 руб. ((36 700 руб. + А руб.) x 13% - А руб. x 13%) - начислен НДФЛ с дохода работника за март, где А руб. - облагаемый доход работника за январь - февраль, А руб. x 13% - удержанная сумма НДФЛ в первых двух месяцах 2011 г.

Общая сумма НДФЛ, исчисленная в марте, - 43 251 руб. (38 480 + 4771). Удержать же налоговый агент вправе лишь 18 350 руб. (36 700 руб. x 50%):

Дебет 51 Кредит 70

18 350 руб. - удержан НДФЛ с заработка работника.

Оставшаяся же часть налога, 24 901 руб. (43 251 - 18 350), будет учитываться при удержании НДФЛ в последующих месяцах.

С учетом возможности невозврата займа и во избежание возникающих налоговых последствий при прощении долга с работником имеет смысл заключить договор займа без указания срока возврата суммы займа. По гражданскому законодательству если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ). Работодателю в этом случае остается просто не требовать возврата займа.

Недоверие к банковским организациям вынуждает некоторых людей обращаться к собственным работодателям. Иногда займ, полученный от юридического лица, оказывается намного выгоднее и по процентам, и по условиям погашения.

Взять у организации необходимую сумму в долг могут не только работники, но и любые другие физические лица.

Какие существуют ограничения

Любое юридическое лицо может предоставлять заемные средства одному из учредителей, своим работникам или третьим лицам. Действующее законодательство не накладывает никаких ограничений на данную процедуру.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Между физическим и юридическим лицом составляется в соответствии с Гражданским кодексом. Займ может быть возмездным и безвозмездным.

Если договор предусматривает получение юридическим лицом вознаграждения в виде процентов (все условия должны быть прописаны в документе), организацию ожидают определенные налоговые последствия.

Не следует выдавать займы неограниченному кругу лиц, в противном случае данные операции могут быть квалифицированы как незаконная банковская деятельность.

Налогообложение (2014) займа физлицу от юрлица

Для начала рассмотрим налоговые последствия для физических лиц. Заемщик обязан выплачивать налоги при получении материальной выгоды.

При получении займа от юридического лица экономическая выгода возникает в следующих ситуациях:

• при заключении ;
• при заключении договора займа по сниженной процентной ставке (ставка не превышает 2/3 ставки рефинансирования).

В обоих случаях заемщик получает выгоду от экономии на процентах. Подробнее об этом говорится в . Доходом признается любая выгода, полученная от экономии на процентах в результате использования займов, выданных организациями или индивидуальными предпринимателями.

Исключением из данного правила являются следующие моменты:

• получение выгоды в результате использования банковских карт с беспроцентным периодом;
• если беспроцентный займ был предоставлен на строительство или приобретение на территории РФ недвижимости (дома, квартиры, комнаты, земельного участка с домом или участка, предназначенного для строительства дома);
• получение выгоды в результате рефинансирования банковского займа, выданного на приобретение или строительство жилья;
• заемщик освобождается от уплаты налога при условии, что у него есть право на получение имущественного налогового вычета (правило относится к пунктам 2 и 3 из данного перечня).

Облагаются НДФЛ займы физическому лицу от юридического, если результатом такого займа стало получение материальной выгоды от экономии на процентах.

При заключении возмездного договора по сниженной ставке материальная выгода рассчитывается как превышение суммы, рассчитанной по 2/3 ставки рефинансирования, над суммой, исчисленной в соответствии с процентами, указанными в договоре.

Датой фактического получения материальной выгоды от экономии на процентах считается день уплаты процентов. Налоговая база определяется в день выплаты процентов с периодичностью не реже, чем раз в год.

В соответствии с налоговым законодательством (статьи и ) заемщик имеет право обязать организацию, выдавшую займ, принять участие в перечислении НДФЛ.

Это правило применимо к организации-работодателю, заключившей договор займа со своим сотрудником. В данном случае юридическое лицо определяет налоговую базу, производит расчет налога, удерживает из зарплаты необходимую сумму и переводит ее в бюджет.

Для осуществления подобных действий у организации должна быть нотариально заверенная доверенность.

Если заемщик не позаботился о том, чтобы работодатель участвовал в перечислении налога, он обязан самостоятельно подать декларацию в налоговую по месту жительства.

Срок сдачи отчетности – 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Материальная выгода от экономии на процентах облагается по ставке 35% ( >).

Если организация-заимодавец решила полностью или частично погасить задолженность заемщика за счет собственных средств, полученная часть займа полностью учитывается при расчете НДФЛ.

Абсолютно по-другому происходит налогообложение организации при получении дохода от выдачи возмездного займа физическому лицу.

В соответствии с налоговым законодательством () все доходы от полученных процентов включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль.

С полученных процентов не производится выплата страховых взносов в Пенсионный фонд. Связано это с тем, что предоставление займа предполагает его возврат. Выданные средства не являются выплатой в пользу заемщика.

Займы с выплатой и без выплаты вознаграждения

Займы с выплатой вознаграждения выдаются в соответствии заключенным договором, в котором четко прописаны все условия и процентные ставки. Если организация предполагает выдачу беспроцентного займа, об этом также должно говорить в документе.

В противном случае процентная ставка определяется автоматически, исходя их текущей ставки рефинансирования ЦБ. Не следует путать эту ситуацию с займом между двумя физическими лицами, когда договор займа считается беспроцентным при заключении на сумму менее 500 рублей.

Никаких ограничений на выдачу юридическими лицами безвозмездных займов нет. Ни Налоговый, ни Гражданский кодекс не предусматривают наложения каких-либо запретов. Однако если организация предоставляет займ физическому лицу без начисления процентов, могут возникнуть некоторые проблемы с налоговой.

В результате проверки договора безвозмездного займа могут быть доначислены налоги на прибыль в соответствии со ставкой рефинансирования.

Такая позиция объясняется тем, что целью создания любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому осуществление финансово-хозяйственных операций не может не повлечь за собой экономическую выгоду.

Образец договора займа физическому лицу от юридического лица

При оформлении займа физическому лицу от юридического составляется двухсторонний договор.

В документе указываются следующие сведения:

• вверху договора прописывается дата и место составления документа;
• далее идут полное и сокращенное наименование организации-заимодавца, ФИО генерального директора, ФИО заемщика с указанием даты рождения, ИНН и паспортных данных;
• в разделе «права и обязанности сторон» указывается сумма (цифрами и прописью), принимаемая заемщиком, а также обязанности и права заемщика и заимодавца;
• в разделе «сроки действия договора» прописывается условие вступления договора в силу (момент передачи денег) и дата его окончания. Здесь же указывается, что по соглашению сторон срок договора может быть продлен;
• в разделе «особые условия» указываются проценты по займу, конечная сумма к возврату, способ возврата (например, ежемесячные платежи), дата последнего платежа и ряд дополнительных условий;
• в разделе «форс-мажор» прописываются ситуации, при которых стороны могут быть освобождены от исполнения обязательств на время действия таких обстоятельств и их последствий (например, военные действия, стихийные бедствия, катастрофы техногенного характера и т. д.);
• в разделе «гарантии исполнения договора» прописывается размер страховой выплаты с указанием наименования страховой компании;
• в разделе «ответственность сторон» отмечается, что ответственность наступает в соответствии с действующим законодательством РФ;
• в самом конце указываются реквизиты сторон и ставятся подписи.

Проводки займа

Беспроцентный займ не является финансовым вложением, так как он не приносит организации никаких экономических выгод. Займ физическому лицу считается вложением, только средства выдаются под проценты.

Согласно Плану счетов беспроцентные займы, предоставляемые юридическим лицом физическому (в случае если заемщик не является работников организации) отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты по предоставленным займам».

Проводка будет выглядеть так:

• Д76 К50(51) – отражается предоставление займа физлицу с расчетного счета фирмы;

• Д50(51) К76 – отражается погашение заемщиком долга.

При выдаче беспроцентного займа сотруднику организации вместо 76 счета ставится 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если организация предоставляет физлицу, не являющемуся ее работником, займ под проценты, используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Проценты по займам отмечаются в бухучете ежемесячно. Если займ получает сотрудник организации, проценты отражаются по дебету счета 73, в корреспонденции идет кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проценты по займу, полученные от стороннего физического лица, записываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом 91, субсчет «Прочие доходы».

Выдача займа от организации работнику этой организации

Займ, выданый организацией своему работнику, оформляется заключением двухстороннего договора. Для получения средств заемщику необходимо написать заявление и предоставить на рассмотрение руководству.

В заявлении обязательно нужно указать цели получения заемных средств. Чаще всего работники получают займы на строительство или покупку жилья, получение образования и другие нужды.

Иногда организации требуют от работников залоговое обеспечение, в роли чего, как правило, выступает имущество. Такие займы обычно выдаются под низкие проценты. Все условия должны быть четко прописаны в договоре. Для оценки имущества приглашается сотрудник Бюро технической инвентаризации.

Выплата долга осуществляется равными ежемесячными платежами, иногда работодатель автоматически вычитает средства из заработной платы. При досрочном погашении долга никакие штрафные санкции не налагаются, что часто бывает при оформлении кредитов в банках.

У каждого могут возникнуть финансовые трудности. И не всегда есть возможность обратиться в банк за кредитом. Гораздо проще (или на более выгодных условиях) обратиться за помощью к частному лицу, имеющему возможность одолжить деньги. Главное при заключении сделки оформить все юридически правильно, чтобы избежать проблем в будущем.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как правильно составить

Когда человек обращается за займом в кредитные организации, банк обязательно перестраховывается.

В чем выражается страховка банка:

• проверяется место трудоустройства заемщика;
• проверяется его кредитная история;
• определяется залоговое имущество;
• устанавливается более высокий процент для «рисковых» заемщиков;
• берутся поручители и т.д.

Физическое лицо, выступая в качестве кредитора, имеет более ограниченные возможности для обеспечения безопасности финансовой сделки. Конечно, с рук на руки просто так никто деньги не отдает. Займ физическому лицу от физического лица обязательно оформляется документально.

Составляется договор, в котором в обязательном порядке прописываются все условия получения и возврата денежных средств. Если заемщик деньги не вернет вовремя или в полном объеме, данный документ станет основанием для обращения займодателя в судебные органы за защитой своих прав.

Но для того, чтобы данный договор имел юридическую силу, необходимо соблюсти определенные условия:

• порядок оформления подобных соглашений регламентируется гражданским законодательством, а если быть точнее Гражданским Кодексом – форма договора и содержание каждого пункта должны соответствовать установленным правилам и нормам;
• для того, чтобы сделка приобрела «юридическую весомость» необходимо заверить договор у нотариуса.

Для соблюдения всех формальностей лучше всего обратиться к юридически грамотному человеку. В процессе заключения сделки может присутствовать нотариус. В том числе и оформление документов может взять на себя этот специалист.

Стоит учитывать, что при обращении в нотариальную контору придется потратиться финансово. О том, кто будет оплачивать услуги нотариуса, стороны договариваются самостоятельно, но вряд ли займодатель будет тратить деньги на нотариуса или юриста, все-таки получить деньги это цель заемщика.

Особенности

Есть еще одна особенность. То, что одолжить деньги может любой человек, у которого они есть, это понятно. Главное, чтобы эти денежные средства были получены законным путем и у заемщика не возникало проблем с налоговой.

То есть, за переданные в долг деньги должен быть уплачен подоходный налог. Обычно определением налоговой базы и перечислением НДФЛ по месту назначения занимается либо работодатель, либо гражданин РФ самостоятельно (к примеру, индивидуальные предприниматели).

Факт передачи денег необходимо подтвердить дополнительными документами – это банковская выписка или расписка о получение денег.

Договор о займе может быть составлен устно. Но только на совсем маленькую сумму – 1000 рублей. Хотя люди занимают друг другу гораздо большие суммы без оформления каких-либо документов. Все-таки договор используется при займах под проценты крупных сумм (или без процентов).

Видео: Беспроцентный облагается НДФЛ

Срок действия договора займ физическому лицу от физического лица

Каждый договор имеет определенный срок действия. Если говорить о договорах займа, то его действие прекращается в момент возврата долга. Или в момент расторжения договора сторонами.

Но такое по согласию должника и кредитора случается очень редко. То, что должник согласен будет это понятно. А вот кредитор вряд ли согласиться избавиться от единственного инструмента по защите своих прав. Дата возврата денежных средств может быть определена, а может быть «до востребования».

Чаще всего устанавливают фиксированный срок возврата денег. В договоре прописывается, когда он был оформлен и прописывается, когда долг должен быть возвращен. Может быть оговорен срок частичного погашения долга (как в стандартном соглашении с банком). Тогда дополнительно составляется график выплат в пользу кредитора.

Исковая давность

Данный срок предусмотрен для защиты своих прав кредитодателем. Не стоит путать эти два срока – срок истечения договора и исковую давность. Для чего предусмотрен этот срок? Он не прописывается в соглашении о займе между физическими лицами.

Исковую давность устанавливает Гражданский Кодекс Российской Федерации. По общим основаниям (под которые попадает и договор займа) это время в течение трех лет. Именно за эти тридцать шесть месяцев кредитор имеет право написать исковое заявление в суд с требованием взыскать сумму одолженных денежных средств в случае не исполнения заемщиком своих обязательств.

Плюс к основному долгу можно взыскать и проценты неустойки, если данный пункт был указан в договоре займа. Основной момент, который интересует кредитодателей, с какого дня эти месяцы начинают отсчитываться. У кредитора есть время подать заявление в суд с того дня, когда должник должен был заплатить последний платеж (или вернуть весь долг).

Именно с этого дня, по прошествии трех лет в удовлетворении иска будет отказано в суде, потому что истек срок исковой давности.

Проценты

Особых требований к указанию процентной ставки по договору займа между частными лицами в законодательстве нашей страны нет. Чаще всего просто указывают сумму займа и сумму возврата.

Если деньги дают в долг безпроцентно, то об этом обязательно должна быть оговорка в соглашении. Потому что, если по поводу переплаты договора не было по закону, кредитодатель может потребовать с заемщика переплату за выданные в долг денежные средства поставке рефинансирования Центрального Банка страны.

Но все таки, некоторые особенности по назначению процентных ставок по договору займа между физическими лицами все же существуют:

• на сегодняшний день нельзя дать сумму в долг (при официальном оформлении) если в совокупности она превысит пятьдесят МРОТ (МРОТ – это минимальная зарплата, установленная в регионе проживания заемщика и кредитора);
• если «кредит» безпроцентный – оговорка об этом обязательно указывается в соглашении о выдаче займа;
• при условии возврата займа частями необходимо указать дату оплаты каждого платежа.

Трудности с процентами возникают и при просрочке возвращения долга. Дело в том, что когда кредитор подает в суд на недобросовестного должника, в исковых требованиях он должен указать фиксированную сумму взыскания.

Но судебный процесс может длиться не один месяц, а за это время проценты тоже накапливаются.

В этом случае существует два варианта действий:

• когда судебный процесс достигает стадии «судебные прения» необходимо подать ходатайство об изменении цены иска. То есть об увеличении суммы взыскания по исковым требованиям;
• либо после завершения судебного процесса и передачи исполнительного листа судебным приставам подать еще одно исковое заявление с требованием взыскать сумму процентов, накопившуюся за время первого разбирательства.

Должнику необходимо учитывать, что проценты будут копиться даже если «срок действия договора закончился». Получается, что после наступления даты выплаты, проценты не то, что перестают копиться, к ним еще дополнительно может добавиться сумма штрафа или неустойки.

По факту, получается, что срок действия соглашений о займах не существует. Он заканчивается в единственном случае – погашение долговых обязательств. А вот время у кредитора на подачу иска в суд ограничивается тремя годами.

Перечисление

Передать заемные деньги одно физическое лицо другому может двумя способами:

• передача денежных средств из рук в руки;
• перечисление денежных средств безналичным путем.

В первом случае лучше всего взять расписку о том, что деньги действительно получены заемщиком. При этом действии желательно присутствие свидетелей. Данные свидетелей также указываются в расписке и ставятся их подписи. Во втором случае подтверждением проведенной передачи денег от кредитодателя к заемщику станет банковская выписка.

Как составить договор займа между физическими лицами

Для того чтобы правоотношения, возникшие между двумя физическими лицами по вопросу займа стали официальными, предварительно необходимо составить договор займа.

В нем будет указана следующая информация :

• личные данные сторон;
• сумма долга;
• сумма процентов;
• сумма неустойки при условии не возврата денег кредитодателю;
• порядок и дата возврата;
• контактные данные сторон;
• ответственность;
• подписи;
• перечень приложений.

Налогообложение

Государство считает, что каждый рубль, который был получен в качестве прибыли должен подлежать налогообложению. Соответственно, если заемные деньги были переданы заемщику под проценты, то и налоги платить придется.

Когда человек работает официально, эта проблема решается проще – работодатель самостоятельно производит все отчисления. В случае с частными займами ситуация немного другая – кредитор должен самостоятельно оплатить налог.

В конце года в налоговую службу по месту проживания подается справка в установленной форме о полученных за год доходах. Со всей суммы придется отдать государству тридцать процентов. Для этого необходимо заполнить форму 3 НДФЛ по всем правилам.

Но форму необходимо будет писать только в том случае, если доход получен в отчетном периоде. Если дата выплаты процентов назначена на следующий год, то и с налоговиками рассчитываться придется в следующем году. Причем основной долг под налогообложение не попадает (какой там доход, сколько дал, столько и получил), только проценты.

Ответственность сторон